1) Cessazione del regime di “decommercializzazione”:

• le operazioni verso soci e tesserati, attualmente escluse dall’IVA, diventeranno soggette al tributo;
• tali operazioni includono cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate da associazioni in conformità alle loro finalità istituzionali.

2) Applicazione del regime di esenzione IVA:

• la maggior parte delle operazioni verso soci potrà beneficiare del regime di esenzione previsto dall’art. 10, comma 4, del D.P.R. n. 633/1972;
• l’esenzione si applica a:
  • prestazioni di servizi e cessioni di beni strettamente connesse, rese a soci e tesserati, da associazioni politiche, sindacali, religiose, assistenziali, culturali, di promozione sociale e di formazione extrascolastica;
• eccezioni:
  • le associazioni sportive dilettantistiche (ASD) beneficeranno di un’esenzione specifica per attività legate alla pratica sportiva.

3) Requisiti per l’esenzione:

• l’esenzione è subordinata alla conformitàdegli statuti delle associazioni, che devono prevedere:
  • divieto di distribuzione degli utili;
  • clausole specifiche sugli scopi istituzionali;
• non devono esserci distorsioni della concorrenza.

Con il venir meno dell’esclusione IVA, le associazioni saranno soggette a nuovi obblighi:

1) certificazione delle operazioni:

• le operazioni esenti dovranno essere documentate con fattura e annotate nel registro delle vendite;
• le operazioni concorreranno alla formazione del volume d’affari IVA.

2) Dichiarazioni IVA:

• le operazioni esenti devono essere incluse nella LIPE trimestrale e nella dichiarazione IVA annuale;
• le associazioni che effettuano esclusivamente operazioni esenti possono valutare l’opzione di dispensa dagli adempimenti ex art. 36-bis del D.P.R. n. 633/1972.

3) Obbligo di partita IVA:

• sarà necessario dotarsi di partita IVA per le associazioni che effettuano operazioni commerciali non occasionali;
• le associazioni che raccolgono solo quote associative o svolgono attività commerciale occasionale rimangono escluse dall’obbligo.

Tabella riepilogativa: operazioni e regime IVA

Esempio operativo

Un’associazione culturale che organizza un corso per soci con il pagamento di una quota supplementare:

1) prima del 2025:

• operazione esclusa da IVA;
• nessun obbligo di documentazione o registrazione.

2) Dal 2025:

• operazione esente da IVA;
• obbligo di emissione di fattura e registrazione nel registro delle vendite;
• inclusione della prestazione nella dichiarazione IVA annuale.

La riforma del regime IVA per le associazioni introduce nuovi obblighi documentali e contabili. Sebbene la maggior parte delle operazioni verso soci e tesserati sarà esente da IVA, il nuovo quadro normativo richiede maggiore attenzione alla gestione fiscale delle associazioni, soprattutto in relazione all’emissione di fatture e alla registrazione delle operazioni esenti.

Riferimenti normativi:

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 4, 10, 36-bis;
• D.L. 21 ottobre 2021, n. 146, conv. dalla Legge 17 dicembre 2021, n. 215;
• Direttiva 28 novembre 2006, n. 2006/112/CE.

Fonte: Mysolution